Налог на доходы иностранных организаций. Вопросы и ответы

У белорусских организаций, может возникнуть необходимость оплачивать иностранным компаниям за услуги: например, за рекламу, проводить расчеты по договорам комиссии с иностранными комиссионерами, оплачивать за пользование лицензиями на программное обеспечение, проводить платежи за обучение сотрудников за границей, оплачивать оказание маркетинговых, консультационных, юридических услуг и других.

У иностранной организации возникает доход. Казалось бы, для нас это расход и можно жить спокойно, про налоги тут нечего и думать.

Вот с этого момента начинается самое интересное.

Налоги регулирует Налоговый кодекс (далее НК).

В нем есть глава 17 (НК Особенная часть) «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО». Далее – налог на доходы.

О ней пойдет речь.

Что за налог такой «Налог на доходы»?

Простыми словами: иностранная организация получает доход от организации РБ. И этот доход В РБ облагается налогом.

Статья 188. Плательщики налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее в настоящей главе - плательщики), признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее в настоящей главе - иностранные организации).

Причем тут наши белорусские организации? Наши белорусские организации выступают в роли налоговых агентов. Это значит, что белорусские организации обязаны удержать налог на доходы у иностранной организации и перечислить его в бюджет РБ.

Но ведь организация платит налоги в своей стране?

Всё верно. По нормам международных договоров с рядом стран есть соглашения об устранении двойного налогообложения. Например, с Россией. При ряде обстоятельств и некотором количестве документов, о которых поговорим позже, можно либо снизить ставку налога на доходы, либо вообще получить по нему льготу=не платить.

Что облагается налогом на доходы? Любые доходы иностранных организация?

Налогом на доходы облагаются не все доходы иностранных организаций. Если вы сомневаетесь или вовсе не знаете, будет ли иметь место налог на доходы, обратитесь к статье 189 НК.

Здесь приведу некоторые, часто встречающиеся пункты, попадающие под данный налог.

Статья 189. Объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

1. Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее в настоящей главе - налог на доходы), признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:

1.2. доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе:

1.2.1. доходы по кредитам, займам; (Пояснение: например, если займ или кредит предоставлен организацией другого государства)

1.3. роялти. (Пояснение: например, платежи за пользования лицензией на ПО, платежи при работе по франшизе)

К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества (к которому для целей налогообложения налогом на доходы относится в том числе любого вида оборудование, включая транспортные средства) на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи;

1.7. доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров; (Пояснение: например, ваша организация нарушила условия договора с иностранной организацией, в связи с чем возникла обязанность уплатить штрафы, пени, неустойки)

1.12. доходы от выполнения работ, оказания услуг:

1.12.1. консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых (за исключением доходов от услуг, оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами);

1.12.3. курьерских;

1.12.4. посреднических. Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями за предоставление услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания, агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках; (Пояснение: например, белорусская компания сформировала тур и компания РФ его продала (нашла покупателя) по договору комиссии. Вознаграждение по договору комиссии компании РФ будет облагаться налогом на доходы.

 

Понятие "посреднические услуги" с 2019 года расшифровывается в НК (2.19 ст.13). Посреднические услуги - услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

Исключение выделю из пункта НК для наглядности:

положения п. 1.12.4 «посреднические услуги» не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями за предоставление:

- услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках;

- услуг по бронированию мест проживания;

- агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках.

1.12.6. по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь;

1.12.7. в сфере образования;

1.12.9. по страхованию (сострахованию, перестрахованию), за исключением доходов (вознаграждений, гонораров), выплачиваемых иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор страхования "Зеленая карта", а также доходов от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом; (Пояснение: например, белорусская компания оплатила страховое вознаграждение компании РФ (оформила страховой полис).

1.12.10. по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя); (Пояснение: например, оплата рекламы facebook или Instagram напрямую, не через белорусскую организацию, которая оказывает услуги продвижения)

1.14. доходы от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных, веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами), комплексные услуги по обработке данных и составлению на основе этих данных специализированных отчетов, услуги по вводу и обработке данных, включая услуги по управлению базами данных, услуги по хранению данных, обеспечение доступа к базам данных, предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет), а также доходы от деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации. Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, полученные от источников в Республике Беларусь иностранными организациями от оказания репозитарных услуг, услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей.

 

Как определиться, будет ли этот платеж облагаться налогом на доходы?

В первую очередь:  посмотреть договор и счет, на основании которого производится оплата. Определиться, за что платите. Свериться со статьей 189 НК. Если возникают сложности у вас или бухгалтера – самый верный способ обратиться в налоговую за пояснениями. Я рекомендую любые взаимодействия с налоговой осуществлять в письменной форме – писать письменно запрос и получать официальный ответ.

Кто уплачивает налог на доходы?

Плательщиком налога на доходы, согласно статье 188, является иностранная организация. Из этого следует, что белорусская организация лишь перечисляет в бюджет налог=является налоговым агентом.

Статья 188. Плательщики налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

 

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее в настоящей главе - плательщики), признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее в настоящей главе - иностранные организации).

 

Каким образом уплачивается налог на доходы?

Налог на доходы должен быть удержан из вознаграждения иностранной организации. До 2019 года считалось нарушением перечисление налога на доходы из средств белорусской организации. За данное нарушение даже административка есть ст. 13.7 КОАП.

Но на данный момент есть письмо ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 9 августа 2019 г. N 4-2-15/01723 ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 17 НК И МЕРАХ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СТАТЬЕ 13.7 КОАП.

Приводить его полный текст не имеет смысла. Главная и здравая мысль в том, что если налог уплачен и декларация подана – меры административной ответственности применяться не будут.

Уплатил налог и свободен?

Нет, еще ежеквартально нужно подать декларацию.

Об этом тоже часто забывают или не знают, или упускают из вида.

Важно! Даже если по налогу на доходы есть льгота и его можно не уплачивать, декларацию подать всё равно надо. За нарушение срока подачи декларации  ответственность по ст. 13.4 КОАП: предупреждение – если до 3х рабочих дней, а более – штраф, максимум 10 базовых.

Какие ставки налога на доходы?

Установлены ст. 192 в размерах, в зависимости от вида дохода.

Могут быть: 0% (касается займов РБ и правительства РБ), 6% (плата за перевозку, фрахт, деремереж, 1.1 пункта 1 статьи 189), 10% (доходы от кредитов и займов, кроме РБ и правительства НК, п. 1.2 пункта 1 статьи 189), 12% (дивиденды и доли в уставном фонде п. 1.4 и 1.11.4 пункта 1 статьи 189), 15% (по всем остальным услугам, соответственно по роялти, рекламе, обучению, маркетинговым, бухгалтерским, юридическим, посредническим и др.)

Как избежать двойного налогообложения=не платить или платить меньше?

Подробно об этом говорит статья 194 НК Специальные положения. Устранение двойного налогообложения. Эти положения действуют на основании международных договоров.

Например, с Россией действует СОГЛАШЕНИЕ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО. Вступило в силу 21 января 1997 года.

В этих соглашениях прописано, какие доходы могут освобождаться от налога на доходы в нашей стране, а какие будут облагаться по пониженной ставке.

Так, например, по вышеуказанному соглашению с Россией, роялти будут облагаться по ставке 10%, а не 15%, а посреднические услуги=всё, что связано с поиском клиентов, будут освобождаться.

Мало просто знать, что у РБ со страной контрагентом есть международный договор. В налоговую, чтобы получиться освобождение от налога на доходы либо льготную ставку, необходимо предоставить подтверждение.

Ст. 194 1. Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее в настоящей статье - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Порядок установлен ИНСТРУКЦИЕЙ О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПОСТОЯННОГО МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, МЕЖДУНАРОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ и увержден Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 03.01.2019 N 2.

Какие документы предоставить и как?

В инструкции то написано, что предоставить и как, например,

Подтверждение постоянного местонахождения представляется в виде заявления по формам согласно приложению 1 или приложению 2 или справки, составленной в произвольной форме, или справки (иного документа) по форме, согласованной с компетентным органом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор по вопросам налогообложения, либо справки (иного документа) по форме, установленной в иностранном государстве, либо выписки из международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство "Reed Business Information"), международного каталога "BIC Directory" (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av., Adele, 1310 La Hulpe, Belgium), международного электронного каталога "Bankers World Online" (SWIFTRef) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva), которые прилагаются налоговым агентом к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы либо могут быть представлены в налоговый орган до установленного законодательством срока её представления.

Но если ваш контрагент не предоставляет справку по формам из приложения 1 или приложения 2 к инструкции, а РФ, например, обычно не предоставляет. То нужно просить у контрагента справку из налоговой инспекции, о подтверждении статуса налогового резидента. Выписка из ЕГР другой страны нашу налоговую не устраивает. Обратите внимание, что получение этой справки может занять некоторое время.

Если вы знаете, что ваш контрагент такое подтверждение уже выдавал в РБ, и знаете в какую инспекцию, то сделать запрос можно у нас в РБ в инспекцию, куда справка предоставлялась.

Со справкой представляется ее перевод, если она выдана не на русском/белорусском языке, а также сопроводительное письмо.

Содержание может быть следующим:

«Просим рассмотреть пакет документов для получения освобождения от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы (в соответствии с положениями соглашения между правительством Российский Федерации и правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения).

            Иностранная организация – ООО «…………»

            Вид дохода – роялти (лицензионный платеж за использование программного обеспечения).»

Что еще важно знать о налоге на доходы?

Если справка выдается на определенный период, то по окончании периода надо запрашивать новую. Иначе применять льготу по налогу на доходы нельзя.

Декларацию по налогу на доходы подают не зависимо от того, есть ли льгота. Т.е. даже если есть справка, налоговая подтвердила льготу и налог не платим, декларацию подаем! Ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за кварталом. Уплата происходит до 22 числа месяца, следующего за кварталом.

Предоставить подтверждение об устранении двойного налогообложения можно и после того, как декларация подана и налог уплачен. В таком случае подается уточненная декларация, когда налоговый орган подтверждает льготу и налог уплаченный или возвращается на счет организации по заявлению, или зачитывается в счет других налоговых платежей.

Информация в данном материале изложена не с целью научить бухгалтера бухгалтерскому учету, рассчитать сумму налога. Задача и основная цель - вовремя определить, что налог на доходы имеет место со всеми вытекающими телодвижениями.